Учёт затрат и эксплуатации автомобильного транспорта. Учет затрат по эксплуатации автомобильного транспорта Затраты на содержание транспорта за год

Ни одно предприятие, как правило, не обходится в своей деятельности без автотранспортных средств — собственных или арендованных. В связи с этим актуальными являются вопросы учета затрат на их содержание и эксплуатацию. В этой статье мы не стали затрагивать вопросы учета расходов на медицинский осмотр водителей и на страхование транспорта, так как эти темы рассматривались экспертами «Бухгалтерского приложения» в конце прошлого года.

Затраты на содержание и эксплуатацию транспортных средств зачастую составляют весьма значительную часть текущих расходов организации. Такие расходы участвуют в формировании себестоимости продукции (работ, услуг) организации, при условии что они экономически обоснованны и подтверждены документально. Рассмотрим особенности учета отдельных видов расходов, связанных с использованием автотранспорта.

Горюче-смазочные материалы

Приобретение ГСМ

Горюче-смазочные материалы приобретаются организациями либо по договору поставки со специализированными организациями, либо непосредственно на автозаправочной станции (за наличные деньги или посредством предварительного приобретения талонов).

Для учета ГСМ Планом счетов предусмотрен субсчет 3 «Топливо» счета 10 «Материалы». На нем учитываются наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств.

1. Приобретение по договору поставки.

По такому договору ГСМ приобретаются, как правило, организациями, которые имеют большой парк машин и могут себе позволить обеспечить хранение приобретенных нефтепродуктов в больших количествах. Такие организации принимают ГСМ к учету на основании полученных от поставщика документов: накладной и счета-фактуры, оформленных в установленном порядке.

Приобретение ГСМ по договору поставки со специализированной организацией отражается в бухгалтерском учете организации-покупателя проводками: Д-т сч. 10 субсчет 3 «Топливо» К-т сч. 60 - оприходованы ГСМ

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - учтен НДС, выделенный в счете-фактуре поставщика ГСМ

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - предъявленный поставщиком НДС принят к вычету Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - оплачены приобретенные ГСМ.

2. Приобретение на АЗС.

При заправке автомобиля за наличный расчет на автозаправочной станции водителю выдаются под отчет денежные средства на покупку ГСМ. При этом необходимо соблюдать требования по организации расчетов с подотчетными лицами, установленные утвержденным Решением Совета директоров Центробанка РФ от 22.09.93 № 40. Согласно п. 11 этого документа выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

К сведению!

Авансовый отчет составляется по форме № АО-1, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55.

Авансовый отчет составляется в одном экземпляре подотчетным лицом и передается после его утверждения работнику бухгалтерии. На оборотной стороне формы подотчетное лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы и суммы затрат по ним. Документом, подтверждающим приобретение горюче-смазочных материалов, является кассовый чек автозаправочной станции.

В бухгалтерии проверяется целевое расходование средств, наличие оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, правильность их оформления и подсчета сумм, а также на оборотной стороне формы указываются суммы расходов, принятые к учету, и счета (субсчета), которые дебетуются на эти суммы. Остаток неиспользованного аванса сдается подотчетным лицом в кассу организации по приходному кассовому ордеру в установленном порядке, перерасход выдается подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру.

Выдача наличных денег под отчет для приобретения горюче-смазочных материалов и принятие их к учету (на основании утвержденного руководителем организации авансового отчета) оформляются проводками: Д-т сч. 71 К-т сч. 50 субсчет 1 «Касса организации» - выданы денежные средства под отчет водителю Д-т сч. 10 субсчет 3 «Топливо» К-т сч. 71 - отражена стоимость ГСМ, указанная в чеке АЗС

Д-т сч. 50 субсчет 1 «Касса организации» К-т сч. 71 - возвращен в кассу остаток неиспользованного аванса Д-т сч. 71 К-т сч. 50 субсчет 1 «Касса организации» - выдана подотчетному лицу сумма перерасхода по авансовому отчету.

При приобретении ГСМ за наличный расчет возникает вопрос о возможности вычета НДС, выделенного в кассовом чеке, выданном автозаправочной станцией.

Имейте в виду!

Непременным условием осуществления налогового вычета является наличие счета-фактуры с выделенным в нем НДС, полученного от поставщика (п. 1 ст. 172 НК РФ). Согласно п. 6 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

При реализации товаров за наличный расчет организациями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ).

Как учесть выделенный в кассовом чеке НДС при отсутствии счета-фактуры? Для ответа на этот вопрос обратимся к правилам бухгалтерского учета материально-производственных запасов.

Согласно п. 5 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). При этом установлено, что невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов, включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ.

Таким образом, при отсутствии счета-фактуры сумма НДС, выделенная в кассовом чеке, относится на увеличение фактической себестоимости запасов, поскольку не подлежит возмещению.

Приобретенные на автозаправочных станциях талоны на бензин принимаются к учету по дебету счета 50 субсчет 3 «Денежные документы».

При выдаче талонов водителю (подотчетному лицу) в учете оформляется проводка:

Д-т сч. 71 К-т сч. 50 субсчет 3 «Денежные документы» - отражена стоимость талонов, выданных водителю.

Списание ГСМ

Пунктом 1 ст. 9 Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что все хозяйственные операции, производимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно п. 2 ст. 9 вышеуказанного Закона первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Документом, подтверждающим расход горюче-смазочных материалов, является путевой лист. Так, согласно письмам Минфина России от 01.08.2005 № 03-03-04/1/117 и ФНС России от 03.02.2005 № ИУ-09-22/257 расходы на бензин списываются по кассовым чекам, талонам или другим документам на основании путевых листов, подтверждающих обоснованность пробега.

В путевых листах фиксируются пробег автотранспортного средства, марка и количество горючего, выданного по заправочному листу, остаток горючего при выезде и при возвращении, расход по норме и фактический, определяется экономия или перерасход горючего.

Для автотранспортных организаций формы путевых листов утверждены Постановлением Госкомстата России от 28.11.97 № 78. Что касается остальных организаций, то они могут либо применять формы путевых листов, утвержденные вышеуказанным Постановлением, либо разработать свою форму путевого листа или иного документа, который бы подтверждал произведенные расходы в виде ГСМ (письма Минфина России от 20.09.2005 № 03-03-04/1/214 и от 20.02.2006 № 03-03-04/1/129). Согласно этим письмам в самостоятельно разработанной форме путевого листа должны быть отражены все реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете:

Наименование документа;

Дата составления документа;

Наименование организации, от имени которой составлен документ;

Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

Наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

Личные подписи указанных лиц.

Из Письма Минфина России от 20.02.2006 № 03-03-04/1/129 следует, что самостоятельно разработанная форма путевого листа в обязательном порядке должна содержать также информацию о месте следования автомобиля. Такие данные позволяют судить о факте использования автомобиля сотрудниками организации в служебных целях. Согласно Письму путевой лист, не содержащий в составе своих реквизитов информацию о месте следования автомобиля, не подтверждает осуществленные налогоплательщиком расходы на приобретение горючесмазочных материалов.

Имейте в виду!

Путевые листы, обязательные для применения автотранспортными организациями, действительны только на один день или на одну смену (см. Указания по применению и заполнению форм, утв. Постановлением Госкомстата России от 28.11.97 № 78).

В отношении частоты составления путевых листов нетранспортными организациями Минфин России высказался в Письме от 20.02.2006 № 03-03-04/1/129. Согласно Письму первичные документы должны составляться таким образом и с такой регулярностью, чтобы на их основании возможно было судить об обоснованности произведенного расхода. В связи с этим если ежемесячное составление путевого листа позволяет организовать учет отработанного времени, расхода горюче-смазочных материалов, то путевой лист, составленный с такой периодичностью, может подтверждать вышеназванные расходы налогоплательщика.

Документальное подтверждение затрат является необходимым условием и для признания их в качестве расходов для целей налогообложения (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Как сообщается в Письме Минфина России от 11.01.2006 № 03-03-04/2/1, в целях налогообложения в качестве первичных документов, подтверждающих обоснованность произведенных расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией служебного автотранспорта, служат первичные документы, используемые в бухгалтерском учете для учета указанных затрат (в частности, путевые листы, талоны на ГСМ, кассовые чеки, акты выполненных ремонтных работ и т. п.).

Из п. 4 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете следует, что ответственность за достоверность содержащихся в документах данных, правильность их оформления, а также за своевременное и надлежащее составление первичных учетных документов несут лица, составившие и подписавшие эти документы.

Обращаем внимание, что согласно п. 3 ст. 120 НК РФ отсутствие первичных учетных документов, каковыми и являются путевые листы, признается грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения и наказывается в соответствии со ст. 120 НК РФ следующим образом:

Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб. (п. 1 ст. 120НКРФ);

Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере 15 000 руб. (п. 2 ст. 120 НК РФ);

Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб. (п. Зет. 120НКРФ).

Утвержденные Постановлением № 78 формы путевых листов содержат реквизит «Расход горючего по норме». Какие нормы имеются в виду? И вправе ли организация учитывать для целей бухгалтерского и налогового учета фактический расход топлива, если он превышает расход по норме?

Норма расхода топлива (или смазочного материала) применительно к автотранспорту подразумевает установленное значение меры его потребления при работе автомобиля конкретной модели, марки и модификации.

Значения базовых норм расхода топлива для автомобильного подвижного состава общего назначения, норм расхода топлива на работу специальных автомобилей приведены в Руководящем документе Р3112194-0366-03 «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте», утвержденном Минтрансом РФ 29.04.2003 (далее - Руководящий документ). Этот документ будет действовать до 01.01.2008.

Кто и для каких целей должен использовать нормы расхода топлива? Согласно Руководящему документу он предназначен для автотранспортных предприятий, организаций, предпринимателей и др. независимо от формы собственности, эксплуатирующих автомобильную технику и специальный подвижной состав на шасси автомобилей на территории Российской Федерации. Предназначение документа определено в нем следующим образом: «Нормы расхода топлив (смазочных материалов) на автомобильном транспорте предназначены для расчетов нормируемого значения расхода топлива, для ведения статистической и оперативной отчетности, определения себестоимости перевозок и других транспортных работ, планирования потребности предприятий в обеспечении нефтепродуктами, осуществления расчетов по налогообложению предприятий, осуществления режима экономии и энергосбережения потребляемых нефтепродуктов, проведения расчетов с пользователями транспортными средствами, водителями и т.

Не совсем понятно, что подразумевается под использованием норм расхода топлива для осуществления расчетов по налогообложению предприятий. Дело в том, что глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ не содержит положений, ограничивающих принятие к учету для целей налогообложения расходов топлива и смазочных материалов. Из расходов по содержанию автотранспорта нормированию для целей налогообложения подлежат только расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). То есть к налогообложению прибыли Руководящий документ отношения не имеет.

Тем не менее следует иметь в виду, что согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами организации, принимаемыми для целей налогообложения, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Поэтому не исключено, что при проверках обоснованности произведенных затрат налоговые органы будут ориентироваться на нормы расхода топлива, установленные Руководящим документом. И в случае слишком больших расхождений организации придется доказывать экономическую обоснованность этих расходов.

О необходимости учитывать при определении обоснованности произведенных затрат на приобретение топлива Норм расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте сказано в Письме Минфина России от 04.05.2005 № 03-03-01-04/1/223.

Вместе с тем поскольку глава 25 «Налогна прибыль организаций» НК РФ прямо не предусматривает нормирование расходов на горюче-смазочные материалы для целей налогообложения прибыли исходя из норм, утвержденных Минтрансом России, по нашему мнению, организации вправе использовать свои нормы, разработанные ими с учетом специфики своей деятельности исходя из соответствующей технической документации. Главное, чтобы эти нормы были экономически обоснованны.

ПБУ 10/99 «Расходы организации», устанавливающее правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах организаций, также не содержит каких-либо положений о нормировании расходов на ГСМ, из чего можно заключить, что установленные Руководящим документом нормы расхода топлива носят рекомендательный характер и не обязательны для применения.

Организации могут использовать Руководящий документ для целей контроля расхода топлива и его экономии. При принятии решения о применении для целей бухгалтерского учета и налогообложения указанных норм или норм, самостоятельно разработанных организацией на основе данного документа и с учетом технических характеристик эксплуатируемого транспорта, это решение следует зафиксировать в учетной политике организации.

Как уже было отмечено ранее, необходимым условием отнесения стоимости израсходованного горючего на себестоимость продукции (работ, услуг) являются правильно оформленные первичные учетные документы - путевые листы. На основании указанного в путевых листах фактического расхода горючего в бухгалтерском учете оформляется запись:

Д-т сч. 20 (23, 26, 44) К-т сч. 10 субсчет 3 «Топливо» - списано фактически израсходованное горючее.

В случае если учетной политикой организации предусмотрено использование норм расхода топлива, сумма израсходованного топлива в пределах норм относится на расходы организации (предыдущая проводка), а сверхнормативный расход топлива включается в состав внереализационных расходов:

Д-т сч. 91 субсчет 2 «Прочие расходы» К-т сч. 10 субсчет 3 «Топливо».

В налоговом учете стоимость израсходованных горючесмазочных материалов учитывается в составе материальных расходов на основании подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 11.01.2006 № 03-03-04/2/1).

Ремонт автотранспорта

Расходы организации на ремонт основных средств вообще и автотранспорта, в частности, отражаются в бухгалтерском учете в зависимости от принятой организацией учетной политики. Возможны следующие варианты:

1. Затраты на ремонт непосредственно включаются в себестоимость продукции (работ, услуг): Д-т сч. 20, 23 К-т сч. 10, 60, 76, 70, 69 - списана сумма фактических расходов на ремонт.

2. Затраты на ремонт предварительно учитываются в составе расходов будущих периодов: Д-т сч. 97 К-т сч. 10, 60, 76, 70, 69 - списана сумма фактических затрат на ремонт

Д-т сч. 20, 23 К-т сч. 97 - списана часть расходов на ремонт, включаемая в себестоимость продукции (работ, услуг) в отчетном периоде.

В Расходы на ремонт резервируются. При образовании резерва в затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта: Д-т сч. 20 (23, 44) К-т сч. 96 - начислены отчисления в резерв.

По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты, связанные с их проведением, списываются следующим образом:

Д-т сч. 96 К-т сч. 10, 23, 60, 76, 70, 69 - отражена сумма фактических затрат на ремонт, списываемых за счет ранее созданного резерва.

Затраты на ремонт автотранспорта отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов (п. 67 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 №91н).

Порядок налогового учета расходов на ремонт основных средств установлен ст. 260 НК РФ. В соответствии с указанной статьей расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным ст. 324 НК РФ.

Амортизация автотранспорта

ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предоставляет организациям право выбора одного из четырех способов начисления амортизации в отношении каждой группы однородных объектов основных средств.

Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено, что начисление амортизации производится одним из следующих способов:

Линейный способ;

Способ уменьшаемого остатка;

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В отношении транспортных средств, как правило, применяется последний способ начисления амортизации.

Согласно п. 19 ПБУ 6/01 при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В п. 57 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств приведен следующий пример расчета амортизации указанным методом: приобретен автомобиль с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км, стоимостью 80 тыс. руб. В отчетном периоде пробег должен составить 5 тыс. км, следовательно, годовая сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит 1 тыс. руб. (5 тыс. км х 80 тыс. руб.: 400 тыс. км).

По нашему мнению, приведенный в Методических указаниях пример некорректен. Во-первых, в п. 19 ПБУ 6/01 речь идет лишь об одной предполагаемой величине - объеме продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств, то есть применительно к автотранспорту - о предполагаемом пробеге за весь срок полезного использования автомобиля; а во-вторых, требование об определении годовой суммы амортизации установлено в ПБУ 6/01 только в отношении первых трех способов начисления амортизации (линейного, способа уменьшаемого остатка и способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования).

Исходя из этого, а также учитывая, что начисление амортизации осуществляется ежемесячно (п. 19 ПБУ 6/01), под пробегом отчетного периода при определении суммы амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), по нашему мнению, следует понимать фактический пробег отчетного месяца.

ПРИМЕР

Организацией приобретен автомобиль стоимостью 120 тыс. руб. Предполагаемый пробег за весь срок полезного использования - 400 тыс. км. За январь 2006 г. пробег автомобиля составил 700 км.

Определим сумму амортизационных отчислений за январь: 120 000 руб. : 400 000 км х 700 км = 210 руб.

Выбирая метод определения амортизации в отношении отдельной группы автотранспортных средств и устанавливая срок полезного использования конкретного объекта, необходимо помнить о существенных различиях в бухгалтерском и налоговом учете амортизации основных средств.

Так, в отличие от ПБУ 6/01, устанавливающего четыре возможных способа начисления амортизации, НК РФ (п. 1 ст. 259) допускает применение линейного или нелинейного метода.

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации применяется в отношении объекта имущества, входящего в состав соответствующей амортизационной группы, и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

Имейте в виду!

Согласно п. 9 ст. 259 НК РФ по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

В случае несовпадения сумм амортизации, начисленной в бухгалтерском и налоговом учете, возникающие разницы следует учитывать в бухгалтерском учете в порядке, установленном ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

В случае когда амортизационные отчисления, начисленные для целей бухгалтерского учета, превышают амортизационные отчисления, рассчитанные для целей налогообложения, возникают вычитаемые временные разницы, в обратной ситуации - налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в следующем отчетном периоде (периодах). Эта часть отложенного налога на прибыль именуется отложенным налоговым активом и отражается в бухгалтерском учете следующим образом: Д-т сч. 09 К-т сч. 68.

На сумму отложенного налога на прибыль, рассчитанного исходя из налогооблагаемых временных разниц (отложенного налогового обязательства), в учете оформляется запись: Д-т сч. 68 К-т сч. 77.

Организация арендует гараж

Организация может арендовать либо отдельно стоящее здание гаража, либо боксы в гаражах, которые принадлежат другим организациям.

Арендные отношения регулируются ГК РФ. Аренда зданий и сооружений рассматривается как отдельный вид договора аренды и регулируется параграфом 4 главы 34 ГКРФ.

Рассмотрим особенности заключения договора аренды гаража как отдельно стоящего здания или отдельного помещения в здании.

По договору аренды здания арендодатель обязуется передать арендатору здание во временное владение и пользование или во временное пользование (п. 1 ст. 650 ГК РФ). Причем в договоре обязательно должен быть прописан размер арендной платы.

Президиум ВАС РФ в п. 12 Информационного письма от 11.01.2002 № 66 «Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой» (далее - Информационное письмо № 66) сообщил, что в качестве формы арендной платы нельзя рассматривать возложение на арендатора расходов по оплате коммунальных услуг.

Имейте в виду!

При заключении договора аренды здания и сооружения нельзя забывать о норме ст. 609 ГК РФ. Согласно ей договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом. При этом в п. 2 ст. 651 ГКРФ предусмотрено, что государственной регистрации подлежит договор аренды здания, заключенный на срок не менее года.

Можно ли применять эту норму к договору аренды нежилого помещения?

Ответ на этот вопрос дан в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 01.06.2000 № 53 «О государственной регистрации договоров аренды нежилых помещений». Там сказано, что право на недвижимое имущество, то есть на жилые и нежилые помещения, а также сделки с ним подлежат обязательной государственной регистрации (ст. 1 Закона РФ от 21.07.97 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»).

Жилое или нежилое помещение представляет собой объект, который входит в состав здания (п. 6 ст. 12 Закона РФ № 122-ФЗ). Оно неразрывно связано со зданием.

Следует также отметить, что гражданское законодательство не содержит каких-либо специальных норм о государственной регистрации договоров аренды нежилых помещений. Значит, договор аренды нежилых помещений, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. Если договор аренды, в нашем случае гаража, заключен на срок менее года, то он не подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента, определяемого в соответствии с п. 1 ст. 433 ГК РФ. Об этом сказано в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 16.01.2000 № 53. Если договор аренды продляется на срок менее одного года, то госрегистрация не требуется (п. 10 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 16.02.2001 №59).

Имейте в виду!

Согласно п. 3 Информационного письма № 66 в целях применения п. 2 ст. 651 ГК РФ равным году признается срок действия договора аренды здания, определенный с первого числа какого-либо месяца текущего года до последнего числа предыдущего месяца следующего года.

Так, например, срок действия договора с 01.03.2006 по 28.02.2007 составляет ровно один год, поэтому такой договор в силу п. 2 ст. 651 ГК РФ подлежит государственной регистрации.

Требования гражданского законодательства о регистрации договора аренды распространяются также на договор субаренды (п. 19 Информационного письма № 66).

Одновременно с передачей прав владения и пользования недвижимостью арендатору передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования (ст. 652 ГК РФ).

В случаях когда арендодатель является собственником земельного участка, на котором находится сдаваемое в аренду здание, арендатору предоставляется право аренды или предусмотренное договором аренды здания иное право на соответствующую часть земельного участка. Если договором не определено передаваемое арендатору право на соответствующий земельный участок, к нему переходит на срок аренды здания право пользования той частью земельного участка, которая занята зданием и необходима для его использования в соответствии с его назначением.

Если иное не предусмотрено законом или договором, плата за пользование земельным участком, на котором расположено здание, или передаваемой вместе с ним соответствующей частью участка включается в арендную плату, установленную договором (п. 2 ст. 654 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 5 ПБУ10/99 расходы организации, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также с выполнением работ, оказанием услуг, признаются расходами по обычным видам деятельности. Следовательно, в случае использования здания (помещения) гаража для целей осуществления обычных видов деятельности организации расходы, связанные с оплатой аренды, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они были произведены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Согласно Плану счетов арендатор учитывает полученное в аренду здание или помещение за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства». На этом счете арендованное имущество учитывается в сумме, указанной в договоре аренды.

Принятие арендованного здания (помещения) к учету арендатора отражается записью:

Д-т сч. 001 - на сумму стоимости арендованного имущества, указанной в договоре аренды.

Расчеты с арендодателем по арендной плате отражаются в учете арендатора следующим образом: Д-т сч. 44 «Расходы на продажу», Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму начисленной арендной платы согласно счету арендодателя Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т сч. 76 - на сумму НДС с арендной платы

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 «Расчетные счета» - на сумму денежных средств, перечисленных арендодателю Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч. 19 - на сумму НДС, подлежащего вычету.

Налоговый учет

В налоговом учете арендные платежи у арендатора учитываются в составе прочих расходов, которые связаны с производством и реализацией на основании подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письмо Минфина России от 11.01.2006 № 03-03-04/2/1). При этом расходы должны быть обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходами могут быть только экономически оправданные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, арендные платежи могут быть приняты для целей налогообложения, при условии что предоставляемое в аренду имущество используется в деятельности организации. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина РФ от 10.02.2004 № 04-04-06/21.

Аренда гаража у физического лица

При аренде гаража у гражданина арендная плата, которую выплачивает организация-арендатор, признается его налогооблагаемым доходом в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ. И в отношении этого вида дохода применяется налоговая ставка в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Исчисление и уплату налога, удержанного у физического лица, должен производить налоговый агент. В нашем случае это будет организация - арендатор гаража (п. 1 ст. 226 НК РФ). Налоговый агент обязан удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Об этом сказано в п. 4 ст. 226 НК РФ. Налоговый агент обязан перечислить НДФЛ в бюджет не позднее дня перечисления дохода со своего банковского счета на счет плательщика либо по его поручению на банковские счета третьих лиц.

Поскольку арендная плата признается доходом гражданина, встает также вопрос и о начислении ЕСН с выплачиваемой суммы.

Объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещественных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), к объекту налогообложения по ЕСН не относятся.

Следовательно, в случае заключения организацией с физическим лицом договора аренды гаража на суммы арендной платы ЕСН не начисляется (Письмо Минфина России от 10.02.2004 № 04-04-06/21).

Учет расходов на платные автостоянки

В случае отсутствия у организации гаража или места для стоянки автомобиля она может парковать автотранспортные средства на платной охраняемой стоянке.

Как правило, плата за парковку вносится наличными через подотчетное лицо. Выдача наличных денег подотчетному лицу из кассы организации осуществляется в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Центробанка РФ от 22.09.93 № 40 (далее - Порядок ведения кассовых операций). Выдача «налички» производится по расходному кассовому ордеру (форма № КО-2, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88) или другому документу (например, по заявлению на выдачу денег), на который накладывается штамп с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или другими уполномоченными на это лицами.

Не позднее трех дней после истечения срока, на который выданы денежные средства, подотчетное лицо обязано предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах по форме № АО-1 «Авансовый отчет», утвержденной Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55.

К авансовому отчету должны быть приложены оправдательные документы, подтверждающие расход денежных средств и позволяющие принять к учету расходы по оплате стоянки.

Наличные денежные расчеты в случае продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг осуществляются организациями с обязательным применением ККТ (п. 1 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт») (далее - Закон № 54-ФЗ). К тому же организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ, вправе осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности. Это следует из п. 2 ст. 2 Закона № 54-ФЗ.

Обратите внимание!

Пункт 2 ст. 2 Закона № 54-ФЗ разрешает применять бланки строгой отчетности вместо ККТ только при расчетах с населением. Про организации в этой норме не упоминается. Значит, при наличных расчетах с организациями контрольно-кассовую технику нужно применять обязательно.

Порядок применения бланков строгой отчетности установлен Постановлением Правительства РФ от 31.03.2005 № 171 «Об утверждении Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники». Согласно п. 2 этого Постановления до утверждения форм бланков строгой отчетности в соответствии с этим Положением, но не позднее 01.01.2007 могут применяться формы бланков строгой отчетности, утвержденные в соответствии с ранее установленными требованиями.

Перечень обязательных реквизитов для бланков строгой отчетности приведен в п. 5 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 31.03.2005 № 171. К ним относятся:

Сведения об утверждении формы бланка;

Наименование;

Шестизначный номер и серия;

Код формы бланка по ОКУД;

Наименование и код организации или предпринимателя, выдавших бланк;

ИНН налогоплательщика;

Вид услуг;

Единица измерения оказанных услуг;

Стоимость услуг в денежном выражении, в том числе размер выплаты, осуществляемой наличными денежными средствами либо с использованием платежной карты;

Дата осуществления расчета;

Название должности лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления;

ФИО этого лица;

Место для личной подписи, печати (штампа) организации или индивидуального предпринимателя.

В случае если подотчетное лицо при оплате услуг автостоянки действует как физическое лицо, документом, подтверждающим оплату произведенных расходов, будет квитанция за парковку автомобиля. В настоящее время применяется форма квитанции за парковку автомобиля, утвержденная Письмом Минфина России от 24.02.94 № 16-38.

Когда, оплачивая услуги парковки, подотчетное лицо предъявляет доверенность, оно выступает от имени организации.

И сторона, оказывающая услуги по парковке, обязана выдать ему контрольно-кассовый чек и счет-фактуру на сумму оплаченных услуг.

В целях бухгалтерского учета расходы на оплату стоянки служебного автомобиля относятся к расходам по обычным видам деятельности как расходы по содержанию и эксплуатации основных средств (п. 5 и 7 ПБУ 10/99).

Принятие к учету расходов на оплату автостоянки осуществляется на основании авансового отчета подотчетного лица. При этом делается следующая проводка: Д-т сч. 26 (20, 44) К-тсч. 71.

В налоговом учете расходы на стоянку служебного автотранспорта включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина РФ от 11.01.2006 № 03-03-04/2/1.

Использование личного транспорта

Сейчас нередко бывает, что работники используют личный автомобиль в служебных целях. Если работник пользуется своим транспортом, то на работодателя возлагается обязанность выплачивать компенсацию за его использование (ст. 188ТК РФ). При этом размер возмещения расходов определяется письменным соглашением сторон. Следовательно, компенсация за использование личного транспорта работника выплачивается только работодателем, с которым работник заключил трудовой или коллективный договор.

Условия выплаты компенсации изложены в Письме Минфина РФ от 21.07.92 № 57. Выплата производится в тех случаях, когда работа сотрудников в соответствии с их должностными обязанностями связана с постоянными служебными разъездами. Основанием для выплаты компенсации работникам, использующим личные легковые автомобили для служебных поездок, является приказ руководителя предприятия. В приказе обязательно должен быть указан размер этой компенсации.

Размер компенсации определяется в зависимости от интенсивности использования личного легкового автомобиля для служебных поездок.

К сведению!

Компенсация за использование для служебных поездок личной иномарки выплачивается в размерах, зависящих от класса автомобиля, к которому он может быть отнесен по своим техническим параметрам.

В компенсацию работнику входит возмещение всех затрат по эксплуатации используемого для служебных поездок личного легкового автомобиля (сумма износа, затраты на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт).

Для получения компенсации работник представляет в бухгалтерию организации копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке. Сотруднику, использующему личный легковой автомобиль для служебных поездок по доверенности собственника автомобиля, компенсация выплачивается в порядке, установленном Письмом Минфина РФ № 57.

Компенсация выплачивается один раз в месяц независимо от количества календарных дней. За то время, пока работник находится в отпуске, в командировке, на больничном, а также в других случаях, когда личный автомобиль не эксплуатируется, компенсация не выплачивается.

К сведению!

Работникам бюджетных учреждений и организаций, использующим для служебных поездок личные легковые автомобили, компенсация выплачивается по нормам, предусмотренным Постановлением Правительства РФ от 20.06.92 № 414.

Расходы на выплату этих компенсаций производятся в пределах ассигнований на содержание легковых автомобилей, предусмотренных на эти цели по смете соответствующих учреждений, организаций.

Выплата компенсации руководителям бюджетных учреждений и организаций производится с разрешения вышестоящих органов управления или организаций.

Налоговый учет

Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации, относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 (далее - Постановление № 92) утверждены Нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией:

Легковые автомобили с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно - 1200 руб. в месяц;

Легковые автомобили с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб. см - 1500 руб. в месяц;

Мотоциклы - 600 руб. в месяц.

Расходы в виде компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов при методе начисления признаются на дату ее выплаты работнику (подп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ). В таком же порядке учитывается компенсация при применении кассового метода (ст. 273 НК РФ).

Для включения сумм компенсаций в состав расходов, принимаемых для целей исчисления налога на прибыль, необходимо, чтобы они соответствовали общим критериям признания расходов, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

К сведению!

При выплате компенсаций и принятии их к учету ра ботодатель должен исходить из следующих условий:

- основанием для произведения компенсационных выплат является приказ руководителя предприятия, в котором указаны размеры компенсации (в зависимости от интенсивности использования), а также документы, подтверждающие наличие у работника личного автомобиля, в частности копия технического паспорта личного автомобиля (если работник ездит по доверенности - соответствующие документы);

- выплата компенсаций производится работнику в случаях, когда его личный автомобиль используется в процессе производственной (служебной) деятельности, связанной с постоянными служебными разъездами в соответствии с должностными обязанностями;

- в размерах компенсации, установленных законодательством, уже учтено возмещение полного объема возникающих в процессе эксплуатации затрат (износ, ГСМ, техническое обслуживание, ремонт). Еще раз в составе расходов их учитывать нельзя;

- компенсации выплачиваются один раз в месяц и не зависят от количества календарных дней в месяце;

- за время отсутствия работника на рабочем месте (отпуск, командировка, больничный и так далее), когда личный автомобиль не эксплуатируется, компенсация не выплачивается.

Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 16.05.2005 № 03-03-01-02/140.

НДФЛ, ЕСН, страховые взносы

В связи с тем что компенсация выплачивается в пользу физического лица, возникает вопрос об исчислении НДФЛ, ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

НДФЛ не облагаются все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ (п. 3 ст. 217 НК РФ). На основании ст. 188 ТК РФ компенсация за использование личного автомобиля установлена трудовым законодательством. Следовательно, она подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ. При этом для целей исчисления НДФЛ нормы компенсации не предусмотрены. Ведь Постановление № 92 применяется исключительно для целей налогообложения прибыли. По нашему мнению, отсутствие установленных норм означает возможность учета компенсации в размерах, установленных соглашением сторон трудового договора. К такому же выводу пришли судьи в Постановлении ФАС Уральского округа от 26.01.2004 № Ф09-5007/03АК.

Однако налоговые органы придерживаются на этот счет иной позиции. Так, в Письме МНС России от 02.06.2004 № 04-2-06/419® говорится, что трудовой и коллективный договоры не устанавливают нормы компенсационных выплат. Они лишь предоставляют организации право самостоятельно определять порядок и размер возмещения затрат, которые связаны с возмещением расходов при использовании личного имущества работника. В связи с этим суммы выплат в возмещение расходов при использовании работниками личного транспорта, установленные коллективным или трудовым договором, не являются нормами, установленными в соответствии с действующим законодательством РФ. В итоге налоговые органы пришли к выводу, что при определении не облагаемых НДФЛ компенсационных выплат за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов следует руководствоваться Постановлением № 92. Аналогичный вывод сделан в Письме ФНС России от 18.05.2005 № 04-2-03/67 и Письме Минфина России от 28.04.2003 № 04-04-06/71.

Сумма выплачиваемых работникам компенсаций не облагается ЕСН на основании подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ. Поскольку объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование является тот же объект, что и для ЕСН (п. 2 ст. 10 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ), взносы также не начисляются. Кроме того, ЕСН (а также страховые взносы) не начисляется и на суммы компенсации, выплаченные сверх норм. Это следует из п. 3 ст. 236 НК РФ, согласно которому не признаются объектом налогообложения выплаты и вознаграждения, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Кроме основных отраслей - растениеводства и животноводства, - в сельскохозяйственных организациях есть вспомогательные производства, которые должны обслуживать основное производство. К вспомогательным производствам относятся: ремонтные мастерские, грузовой автотранспорт, машинно-тракторный парк, ремонт зданий и другие. Учет затрат по вспомогательным производствам ведется на синтетическом счете №23 "Вспомогательные производства". По отношению к балансу этот счет активный, по назначению и структуре - операционный, калькуляционный. Внутри счета 23 открываются субсчета:

• 23-1 "Ремонтные мастерские";
• 23-2 "Ремонт зданий и сооружений";
• 23-3 "Машинно-тракторный парк";
• 23-4 "Автомобильный транспорт";
• 23-5 "Энергетическое производство (хозяйство);
• 23-6 "Водоснабжение";
• 23-7 "Гужевой транспорт";
• 23-8 "Прочие вспомогательные производства".

Субсчет 23-4 предназначен для обобщения информации о затратах на содержание и эксплуатацию грузового, легкового, пассажирского автотранспорта и автомобилей специального назначения. В затраты по эксплуатации автотранспорта не включают расходы на оплату труда грузчиков, экспедиторов и других работников, занятых на перевозке грузов. При исчислении себестоимости тонно-километров (машино-дней) из общей суммы затрат исключают расходы по работе автомобилей для нужд самого автопарка. Затраты по перевозке работников к месту работы и обратно на расстояние более 3 км (в одном направлении) при отсутствии общественного транспорта относят на себестоимость продукции, работ, услуг.

Затраты по эксплуатации грузового автомобильного транспорта группируются в накопительной ведомости учета работ этого транспорта, записи в которой производят на основании путевых листов и товарно-транспортных накладных. Учет затрат по автотранспорту рекомендуется вести раздельно с учетом специализации автомобилей. Для этого к счету 23 "Вспомогательные производства" субсчета "Автомобильный транспорт" открываются отдельные аналитические счета:

• · грузовой автотранспорт;
• · специализированный автотранспорт (тягачи, автокраны, пожарные и т.д.);
• · пассажирский автотранспорт (автобусы, грузовые машины, переоборудованные для перевозки людей);
• · легковой автотранспорт.

В затраты по эксплуатации грузового автотранспорта относят стоимость нефтепродуктов, суммы амортизационных отчислений по транспорту, затраты на ремонт, технические расходы, восстановление шин, стоимость обтирочного материала, спецодежды, затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды водителей и т.д.

При учете затрат могут использоваться следующие статьи:

• · Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.
• · Содержание основных средств.
• · Работы и услуги.
• · Организация производства и управления.
• · Прочие затраты.

В статье "Оплата труда с отчислениями на социальные нужды" учитывают суммы оплаты труда шоферов, других работников, обслуживающих автотранспорт, а также суммы начисленного резерва на отпуска. По этой же статье отражают отчисления в Федеральный бюджет для взносов, Пенсионный фонд, на социальное и медицинское страхование работников, занятых на эксплуатации и обслуживании автотранспорта.

В составе данной статьи учитывают также расходы, связанные с восстановлением износа автомобильных шин. Сюда списывают расходы по вулканизации авторезины, наложению протектора и прочим работам по ее ремонту и восстановлению. На эту же статью списывают стоимость авторезины при замене износившейся записью со счета 10 "Материалы", субсчет 5 "Запасные части". На эту же статью относят стоимость израсходованных на работу автотранспорта нефтепродуктов (бензин, дизельное топливо и т.д.). Расход их отражают по фактической себестоимости приобретения.

По статье "Работы и услуги" учитывают выполненные для автотранспорта работы и услуги других вспомогательных производств, а также сторонних организаций.

Статья "Организация производства и управления" выделена для учета затрат по содержанию цехового персонала гаража и других общегаражных расходов, которые предварительно накапливаются постатейно.

По статье "Прочие затраты" учитывают списание мелкого инвентаря, спецодежды, спецобуви, другие расходы, не вошедшие в предыдущие статьи.

В связи с тем, что вспомогательные производства выполняют работы и услуги для всех отраслей организации, счет 23 закрывается среди операционных счетов в первую очередь. Работа по закрытию счета 23 сводится к следующему. По каждому виду вспомогательных производств определяются:

• · фактические затраты;
• · цеховые расходы, подлежащие распределению;
• · отклонения цеховых расходов, подлежащих списанию, от сумм этих расходов, распределенных в течение года по плановому проценту;
• · калькулирование фактической себестоимости единицы работ и услуг;
• · калькуляционная разница на единицу работы;
• · отнесение калькуляционных разниц на счета потребителей услуг.

Субсчет "Автомобильный транспорт" закрывается после исключения из общего количества выполненных работ суммы, относящейся к уже закрытым счетам и работ по самообслуживанию.

Калькуляционные разницы распределяются на те счета, которые к данному моменту еще не закрыты. При этом следует иметь в виду, что отклонения не всегда списываются на те счета, на которые в течение года относились затраты по автотранспорту. Например, суммы отклонений, отнесенные к перевозке уже израсходованного горючего, списываются прямо на затраты по растениеводству, минуя счет "Топливо".

Распределение затрат по автотранспорту производится ежемесячно по потребителям услуг пропорционально объему работ в тонно-километрах и их плановой себестоимости с корректировкой в конце года до уровня фактических затрат. При этом затраты по пассажирскому транспорту и по специальным машинам относятся на потребителей услуг пропорционально количество машино-дней и их плановой себестоимости (кредит счетов "Грузовой автотранспорт", "Специальный автотранспорт", "Пассажирский автотранспорт").

В связи с указанным объектом калькуляции по автотранспорту являются тонно-километры и работа машины. Калькуляционными единицами являются 10 т/км и 1 машино-день.

Перед определением себестоимости услуг автомобильного транспорта затраты необходимо уменьшить на стоимость оприходованного отработанного масла, шин, пригодных к использованию (кредит счета "Автотранспорт").

Распределение отклонений по потребителям услуг производится в специальном расчете. По грузовому автотранспорту по отношению общей суммы отклонений к количеству тонно-километров, принимаемых в расчет, устанавливают коэффициент, по которому общую сумму отклонений распределяют по потребителям. Количество тонно-километров, принимаемых в расчет (за исключением уже закрытых счетов и работ по самообслуживанию), распределяют лишь на те счета, которые к данному моменту еще не закрыты.

После распределения калькуляционных разниц аналитический счет "Автомобильный транспорт" закрывается и в заключительном багаже остатка не имеет.

К косвенным расходы ООО «Грузоперевозчик 18» относятся канцелярские товары, почтовые услуги, интернет, зарплата ИТР.

Годовой фонд заработной платы административно-управленческого персонала, вспомогательных рабочих и ремонтных рабочих гаража определяется исходя из месячных окладов с учетом премий, отпускных и отчисления в социальные фонды. Общехозяйственные расходы составляют в среднем 30 % от всех прямых эксплуатационных затрат подвижного состава:

где ФО.ТР - фонд оплаты труда водителей с начислениями, руб.;

Зт - затраты на топливо, руб.;

Зсм - затраты на смазочные материалы, руб.;

Аот - амортизационные отчисления, руб.;

3ТОиР - затраты на ремонт и техническое обслуживание автомобилей, руб.;

Зш - затраты на восстановление износа и ремонт шин, руб.

Для определения общей суммы затрат по каждой марке автомобиля необходимо распределить общехозяйственные расходы.

Поскольку общехозяйственные расходы по своей экономической сути являются постоянными, т.е. не зависят от объема выполненных услуг, то, как правило, по маркам автомобилей их распределяют пропорционально инвентарным автомобиле-дням.

Распределение общехозяйственных затрат по маркам автомобилей автотранспортного предприятия целесообразно выполнить в форме таблицы ниже.

Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Канцтовары-это косвенные, общехозяйственные расходы.

В бухучете канцтовары учитываются в составе материалов на счете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» . Приобретение канцтоваров оформляется и отражается в бухучете в обычном порядке, предусмотренном для материалов. Включать в состав основных средств канцтовары, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев (ножницы, калькуляторы и т.п.) - это зависит от стоимости канцтоваров, а также от положений учетной политики для целей бухучета.

В пункте 4 ПБУ 6/01, где приведены обязательные признаки основных средств, нет стоимостного критерия.

Отпуск канцтоваров со склада в подразделения организации необходимо оформляется требованием-накладной по форме № М-11. Одновременно с составлением требования-накладной по форме № М-11 делается проводка:

Дебет 23 (25, 26, 29, 44...) Кредит 10-9 - отнесена на затраты стоимость израсходованных канцтоваров.

Согласно ст. 252 Налогового кодекса РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, которые оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Кассовый чек является документом, подтверждающим факт оплаты товара. Кроме кассового чека у организации должен быть документ, подтверждающий фактическое получение товаров, в котором должно быть указано наименование, количество и стоимость поставленных товаров.

Минфин России считает, что расходы на закупку товаров (работ, услуг) не могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, только на основании счета-фактуры, поскольку этот документ применяется исключительно для целей исчисления НДС (см. Письма Минфина России от 20.02.2006 N 03-03-04/4/35 и от 25.06.2007 N 03-03-06/1/392).

Канцтовары по товарным чекам проходят в расход при УСН, если в чеке присутствуют все реквизиты и можно определить налогоплательщика, который продал товар. Канцтовары должны быть расписаны по наименованиям (ручки, карандаши, скрепки и т.д.), расписано количество, цена, сумма. Если чек на канцтовары «обезличенный», то он будет убран при проверке.

ПОЧТА, ТЕЛЕФОН

Почтовые расходы учитываются как косвенные, согласно статьи 346.16. Порядок определения расходов: при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

· Пп. 18 п. 1 статьи 346.16 Налогового Кодекса РФ предусмотрено включение в расходы затрат на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, а также затраты на оплату услуг связи. Деятельность в области связи на территории РФ регулируется Федеральным законом от 7 июля 2003 г. N 126-ФЗ «О связи» (с изменениями от 23 декабря 2003 г., 22 августа, 2 ноября 2004 г., 9 мая 2005 г., 2 февраля, 3 марта, 26 июля, 29 декабря 2006 г.).

Почтовые расходы учитываю в полном объеме.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона «О связи»:

• 1) абонент - это пользователь услуг связи, с которым был заключен договор об оказании таких услуг при выделении для этих целей абонентского номера или уникального кода идентификации;
• 2) услуга связи - это деятельность по приему, хранению передаче, обработке, доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений.

Выделение абоненту телефонного номера - это тоже элемент оказания услуг телефонной связи, т. к. оказание услуг связи и ее получение без выделения номера и подключения к телефонной сети невозможно. Из этого следует, что оплата за получение (выделение) телефонных номеров должна признаваться расходами на услуги телефонной связи, поскольку фактически организация становится пользователем услуг связи, которому выделены абонентские номера и с которым заключается договор на оказание услуг связи.

Доступ к сети Интернет является универсальной услугой связи (статья 57 ФЗ «О связи»). Услуга присоединения - деятельность, направленная на удовлетворение потребности операторов связи в организации взаимодействия сетей электросвязи, при котором становятся возможными установление соединения и передача информации между пользователями взаимодействующих сетей электросвязи. Таким образом, расходы по оплате доступа к сети Интернет и по обслуживанию адреса электронной почты относятся к расходам по оплате услуг связи. В связи с этим такие расходы могут учитываться в составе расходов для целей налогообложения при условии соответствия данных видов расходов положениям статьи 252 Налогового Кодекса РФ - они должны быть экономически обоснованными и осуществляться для деятельности, направленной на получение дохода, подлежащего налогообложению (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 декабря 2004 г. N 03-03-02-04/1/78 «О расходах на Интернет при применении упрощенной системы налогообложения»).

В течение отчетного периода общехозяйственные расходы отражаются по дебету одноименного счета 26.

Зарплата должна быть начислена и выплачена, чтобы быть отнесенной на косвенные расходы. Из этого следует, что сумма аванса при выплате становиться выплаченной. В конце месяца, когда начисляется зарплата, в расходы принимается только сумма аванса. После выплаты зарплаты принимается в расходы зарплата за минусом аванса.

Заработная плата управленческого персонала списывается в дебет балансового счета 26. Заработная плата списывается полностью в себестоимость продаж отчетного периода - Д 90.2 К 26. Зарплата управленческого персонала с точки зрения налогового учета относится к прямым расходам, при втором варианте - к косвенным расходам.

Себестоимость

Под себестоимостью понимают затраты, приходящиеся на единицу продукции. В себестоимость входят потребленные оборотные средства, доля основных фондов в виде амортизационных отчислений, заработная плата работающих и отчисления на социальные нужды сёбестоимость продукции является одним из оценочных показателей, характеризующих эффективность работы предприятия. Она служит важнейшим элементом отражения хозяйственной деятельности предприятия. На себестоимость влияет много различных факторов (размер партий грузов, тип подвижного состава, расстояние перевозки, способ производства погрузочно-разгрузочных работ, обеспеченность загрузки подвижного состава в обратном направлении, организация управления перевозками), поэтому ее величина может быть неодинакова для автотранспортных предприятий выполняющих одни и те же перевозки.

На автомобильном транспорте различают себестоимость по видам перевозок и по видам деятельности. При этом выделяются индивидуальная и отраслевая себестоимости. Индивидуальная себестоимость формируется на автотранспортном предприятии и отражает конкретные расходы по осуществлению перевозок или услуг. Отраслевая себестоимость представляет собой среднюю себестоимость продукции по отрасли и определяется делением расходов всех ПАТ отрасли на общий объем перевозок. При определении себестоимости перевозок учитываются расходы, связанные с перемещением грузов и пассажиров, однако не все элементы транспортного процесса находят отражение в себестоимости автомобильных перевозок. К ним относятся расходы на погрузочно-разгрузочные работы, ремонт и содержание автомобильных дорог, организацию и обеспечение безопасности движения подвижного состава. При выборе эффективного вида транспорта по, осуществлению перевозок грузов в себестоимости необходимо учитывать и эти элементы транспортного процесса.

Полная себестоимость перевозок в руб. на единицу продукции определяется по формуле:

Спол = (Сэк + Сдор + Спр) / W

где Сэк - сумма эксплуатационных расходов подвижного состава

Сдор - сумма расходов по ремонту и содержанию дорог, руб.;

Спр - сумма расходов на выполнение погрузочно-разгрузочных работ, руб.;

W - объем транспортной продукции (ткм, пасс.-км, платньк километры).

Расчет эксплуатационных расходов. Эксплуатационные расходы включают в себя переменные и постоянные расходы, а также заработную плату водителей.

Переменные расходы рассчитываются на 1 км пробега и включают затраты на топливо для автомобилей, смазочные и1 другие эксплуатационные материалы, затраты на восстановление износа i ремонт шин, затраты на ТО и ТР подвижного состава, амортизационные отчисления по подвижному составу.

Постоянные расходы рассчитываются в рублях на 1 авт-ч работы и включают: расходы на амортизацию подвижного состава.

После того, как рассчитаны расходы по каждой статье, определяют себестоимость автомобильных перевозок делением сумм* расходов У^ Р по содержанию автомобильного парка за определенный период времени на выполненную транспортную работу за тоже время.

2. Состав затрат, включаемых в себестоимость перевозок (работ, услуг) на автомобильном транспорте

Под себестоимостью перевозок (работ, услуг) понимается стоимостная оценка затрат всех видов ресурсов, используемых для осуществления перевозок автомобильным транспортом (других работ и услуг, выполняемых автомобильным транспортом).

В себестоимость перевозок (работ, услуг) автомобильного транспорта включаются текущие затраты трудовых и материальных ресурсов, затраты по воспроизводству основных производственных фондов, затраты, связанные с необходимым кадровым обеспечением, включая расходы на управление, обеспечение сохранности имущества, соблюдением необходимых требований по охране окружающей среды, выполнением и обязательств перед банком по предоставленным кредитам, налоги и сборы.

	Действие	Обоснование		Результат
	Отпускная цена (без НДС)	Прайс-лист продавца
	Затраты на доставку к месту постоянной дислокации	Приложение 1 (строка 4, столбец 5)	686000 руб.Ч3,6 %
	Балансовая стоимость		686000 руб. + 24696 руб.
	Годовой режим эксплуатации машины	Обоснование 1
	Годовой пробег
	Амортизационные отчисления	Обоснование 2
	в расчете на год		710696 руб.Ч0,2 %Ч40000 км: 1000
	в расчете на час работы		56856 руб. : 2260 час	25,2 руб./час
	Затраты на выполнение текущего техобслуживания и капитального ремонта	Обоснование 3
	Трудоемкость текущего техобслуживания и всех видов ремонтов на год	Приложение 2 (строка 13, столбец 3)	1,05 чел.-часЧ2260 час	2373 чел.-час/год
	в том числе капитальный ремонт	Обоснование 3 (п. 2.1)	2373 чел.-час/годЧ20 %	475 чел.-час/год
	Заработная плата ремонтных рабочих	Обоснование 3		43,7 руб./час
	Стоимость текущего техобслуживания и всех видов ремонтов на год без учета запчастей и материалов	п. 6.1Чп. 6.2	2373 чел.-час/годЧ43,7 руб./час	103700 руб./год
	Стоимость запасных частей, сменных узлов, агрегатов и ремонтных материалов на все виды ремонта и техобслуживания	Обоснование 3 (п. 4)	710696 руб.Ч11 %	78177 руб./год
	Косвенные расходы по капитальному ремонту	Обоснование 7	п. 6.1.1Чп. 6.2Ч140 %
	Годовые затраты	п. 6.3 + п. 6.4 + п. 6.5	103700 руб./год + 781776 руб./год + 29060 руб./год	210937 руб./год
	Часовые затраты		210937 руб./год: 2260 час	93,3 руб./час
	Заработная плата рабочих, занятых управлением машинами
	Горюче-смазочные материалы и технологические жидкости	Обоснование 4
	дизельное топливо		10,0 руб./кгЧ(1 + 15 %)Ч7,7 кг/часЧ1,04	92,1 руб./час
	смазочные материалы		40 руб./кгЧ(1 + 15 %)Ч(0,063Ч7,7 кг/час)	22,3 руб./час
	пластическая смазка		45 руб./кгЧ(1 + 15 %)Ч0,12 кг/час	6,2 руб./час
	Стоимость автомобильных шин	Обоснование 6		10,6 руб./час
	Часовая стоимость эксплуатации машин без з/платы машинистов	п. 5.2 + п. 6.7 + п. 7 + п. 8.1 + п. 8.2 + п. 8.3 + п. 9	25,2 + 93,3 + 92,1 + 22,3 + 6,2 + 10,6	249,7 руб./час

Калькуляция себестоимости ГАЗ-3302

Себестоимость - это все затраты, связанные с производством и реализацией, выраженные в денежных единицах.

При расчете калькуляции себестоимости все затраты распределяют в зависимости от их характера, назначения и экономической природы. Выделяют затраты на возмещение живого труда и овеществленного; прямые и косвенные; переменные и постоянные. Переменные калькулируются на 1 км. пробега, а постоянные на 1 час работы. Кроме того калькулируются затраты на 1 ткм, на 1 км. платного пробега, на 1 рубль выручки. В данной выпускной квалификационной работе затраты ООО «Грузоперевозчик 18» калькулируются на 1 час работы:

Статьи затрат	Смета, руб.	Калькуляция себестоимости
Амортизация на восстановление
Ремонтный фонд
Материалы - топливо - шины - запчасти и материалы - смазочные материалы - прочие затраты	224223 24720 81249 19270 36485	148,22 16,34 53,71 12,74 24,12
Материалы - топливо - шины - запчасти и материалы - смазочные материалы - прочие затраты	224223 24720 81249 19270 36485	148,22 16,34 53,71 12,74 24,12
Зарплата водителей и ремонтных рабочих
Начисления на зарплату
Накладные расходы

на 1 час работы: Sч = = 678,72 руб.

Инвентаризация основных средств

Инвентаризация - это прием ревизии, используемый для проверки соответствия фактического наличия средств в натуре данным бухгалтерского учета, а также для выяснения сохранности собственности в организации. При этом фактическое наличие ценностей записывается в инвентаризационные описи, на основании которых и данных бухгалтерского учета составляют сличительные ведомости, где выводятся недостачи и излишки ценностей. В процессе инвентаризации проверяется также реальность числящихся на балансе объектов основных средств.

Проведение инвентаризации основных средств и отражение ее результатов в учете осуществляются согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Инвентаризация основных средств является обязательной в следующих случаях:

• * при реорганизации предприятия (слияние, разделение, присоединение, выделение, преобразование) - на дату составления бухгалтерского баланса;
• * при выдаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
• * при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
• * после стихийных бедствий (немедленно после их окончания);
• * перед составлением годового отчета (не ранее 1 октября);
• * при выявлении факторов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
• * в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Инвентаризацию основных средств, кроме скота, проводят не менее одного раза в год и не ранее 1 октября отчетного года. Здания, сооружения и другие неподвижные объекты разрешено инвентаризовать не реже одного раза в год, библиотечные фонды - не менее одного раза в 5 лет по состоянию на 1 декабря. Животных должны инвентаризовать ежеквартально (на 1 апреля, 1 июля, 31 декабря отчетного года).

Количество и сроки инвентаризаций определяются в организации руководителем, кроме случаев, когда ее проведение является обязательным, и фиксируются в учетной политике.

Для проведения инвентаризации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой включают главных специалистов, бухгалтера и других, но не менее трех человек. Инвентаризацию проводят в присутствии материально ответственного лица. За правильность и своевременность проведения инвентаризации несут ответственность руководитель организации и главный бухгалтер.

Перед проведением инвентаризации уточняется правильность оформления первичной учетной документации по наличию и движению основных средств (инвентарные карточки или книги, акты о приеме-передаче объекта и т. д.). При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета и технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

Материально ответственные лица в письменной форме должны подтвердить, что все приходные и расходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию, принятые объекты оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Фактическое наличие и техническое состояние объектов устанавливаются членами инвентаризационной комиссии совместно с материально ответственными лицами путем непосредственного осмотра по месту нахождения.

При проведении инвентаризации по основным средствам применяются следующие формы инвентаризационных описей:

• * инвентаризационная опись основных средств (ф. № ИНВ-1);
• * сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (ф. № ИНВ-18) - применяется для отражения результатов инвентаризации основных средств и нематериальных активов, по которым выявлены отклонения от данных бухгалтерского учета;
• * акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств (ф. № ИНВ-10) - применяется при инвентаризации незаконченных ремонтов зданий, сооружений, машин, оборудования и других объектов основных средств.

Все документы составляются в двух экземплярах и подписываются членами комиссии отдельно по каждому месту нахождения объектов и лицом, ответственным за сохранность объекта. Один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй остается у материально ответственного лица. Неучтенные основные средства, а также основные средства, по которым выявлена недостача, записываются в сличительную ведомость результатов инвентаризации основных средств (ф. № ИНВ-18).

Стоимость неучтенных объектов ставится на учет в экспертной оценке, ориентируясь на современную оценку их воспроизводства. Такие объекты в указанной оценке с отражением суммы износа (исходя из фактического состояния этих объектов) оформляются отдельным актом.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода объектов в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты в негодность.

Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне организации, инвентаризируются по документам, подтверждающим их действительное местонахождение.

Если обнаружены излишки основных средств, то составляется проводка:

Дт счета 01 «Основные средства»,

Кт счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостача или порча основных средств отражается по:

Дт счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», Кт счета 01 «Основные средства».

Одновременно списывается амортизация недостающего объекта основных средств:

Дт счета 02, Кт счета 94.

При невозможности отнесения недостающих основных средств на конкретных виновных лиц эти средства списываются по остаточной стоимости бухгалтерской проводкой:

Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кт счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Инвентаризация завершается составлением протокола. В нем указываются сведения о выявленных недостачах или излишках, в том числе о причинах их возникновения с указанием виновных лиц и мер, которые следует к ним применить. Протокол утверждает руководитель организации.

Учет затрат и исчисление себестоимости услуг вспомогательных производств, расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования.

1. Виды вспомогательных производств. Задачи и основные принципы учета вспомогательных производств и расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования.

2.Учет затрат и исчисление себестоимости работ и услуг ремонтно-механических мастерских.

3. Учет затрат по содержанию и эксплуатации автомобильного транспорта.

4. Учет затрат и исчисление себестоимости услуг энергетических производств

5.Учет затрат и исчисление себестоимости услуг водоснабжения.

6 Учет затрат и исчисление себестоимости услуг гужевого транспорта.

7.Учет затрат по содержанию и эксплуатации сельскохозяйственных машин и оборудования

1. Производственный процесс в сельскохозяйственных организациях осуществляется в различных отраслях и производствах. Значительный удельный вес в организациях занимают вспомогательные производства, т.е. такие производства, которые обслуживают основные отрасли в порядке выполнения для них определенных работ или оказания услуг.

Учет затрат, выполненных работ и оказанных услуг вспомо­гательными производствами ведут на балансовом, активном, операционном, калькуляционном счете 23 «Вспомогательные производства» , к которому могут быть открыты следу­ющие субсчета по видам производств:

23-1 «Ремонтные мастерские»;

23-2 «Ремонт зданий и сооружений»;

23-3 «Автомобильный транспорт»;

23-4 «Энергетические производства (хозяйства)»;

23-5 «Водоснабжение»;

23-6 «Теплоснабжение»;

23-7 «Газоснабжение»;

23-8 «Гужевой транспорт»;

23-9 «Прочие вспомогательные производства».

По дебету счета 23 учитывают все фактические затраты, относящиеся к вспомогательным производствам, а по кредиту - списывают стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счета потребителей в оценке по их фактической себестоимости, а также отражают оприходование полученной продукции.

В силу особенностей в организации учета затрат по содержанию и эксплуатации тракторов, самоходных машин и прицепной техники и их распределения, эти затраты целесообразно учитывать на отдельном балансовом счёте 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования». По дебету этого счета отражают сумму фактических затрат на их содержание (кроме оплаты труда с отчислениями на социальные нужды трактористов-машинистов и комбайнеров, а также стоимости израсходованного топлива, на работу техники), а по кредиту - списание затрат по их потребителям.

Синтетический учёт по счёту 24 в сельскохозяйственных организа­циях целесообразно вести в разрезе следующих субсчетов:

Сельскохозяйственные организации исходя из решения оговоренного в учетной политике предприятия стоимость выполненных работ и оказанных услуг вспомогатель­ными производствами в течение отчётного периода (месяца, квартала) могут относить на затраты основных производств исходя из объёмов вы­полненных работ или оказанных услуг и фактической себестоимости единицы этих работ (услуг). Или же может быть использован такой порядок, при котором стоимость работ и услуг вспомогательных производств будет списываться в течение отчётного пе­риода на затраты основных производств по соответствующим объек­там учёта по нормативно-прогнозной себестоимости единицы этих работ (услуг). В этом случае разница между фактической и норматив­но-прогнозной себестоимостью выполненных работ и оказанных услуг будет списываться на соответствующие объекты учета.

2.Учет затрат и исчисление себестоимости работ и услуг ремонтно-механических мастерских .

Затраты ремонтной мастерской по способу их включения в себестоимость ремонтируемого или из­готавливаемого объекта подразделяют на прямые и косвенные или распределяемые (цехо­вые расходы).

Объектами учета прямых затрат в ремонтной мастерской являются виды ремонтируемых сложных машин (тракторов, автомобилей, зерноуборочных комбайнов, картофелеуборочных комбайнов и др.), объединенные по маркам; группы однородных сельскохозяйственных машин (сеялок, зерносушилок, зерноочистительных машин и др.); прицепного инвентаря (борон, культиваторов и др.); оборудования для животноводческих ферм (по видам и техническим группам скота) и объекты других отраслей, а также виды изготавливаемых изделий. Такой учет осуществляется непосредственно в местах проведения ремонта (ремонтной мастерской) В Накопительной ведомости учета затрат в ремонтной мастерской

При поступлении сельскохозяйственной техники в ремонтную мастерскую комиссия ее осматривает и составляется Ведомость дефектов в 2 экземплярах. На основании, которой производится выдача запасных частей со склада и составляются наряды на сельную работу.

В Накопительной ведомости учета затрат в ремонтной мастерской будут учтены прямые затраты по сложным машинам в разрезе каждой ремонтируемой машины,

Затраты по ремонту прочих сельскохозяйствен­ных машин, прицепного и мелкого инвентаря учиты­вают по группе машин (культиваторы, сеялки, бороны и др.), а работы по изготовлению изделий и инвентаря - по каждому виду изготовляемых изделий (за­пасные части к тракторам, скобы дверные и т.п.).

На отдельном аналитическом счете учитывают общепроизводственные (цеховые) затраты ремонтной мастерской.

В конце месяца по учтенным в накопительной ведомости затратам подсчитывают итоги, которые переносят в Производственный отчет по вспомога­тельным производствам, содержанию и эксплуатации машин и оборудования (ф. № 18-В). В данном отчете для учета прямых затрат и цеховых расходов ремонт­ной мастерской выделяют отдельные графы.

Затраты по ремонту техники, реставрации и изго­товлению запчастей и приспособлений в ремонтной мастерской организации учитывают на синтетиче­ском счете 23 «Вспомогательные производства», субсчете 1 «Ремонтные мастерские».

Прямые затраты ремонтной мастерской , относимые на отдельные объекты аналитического учета в накопи­тельной ведомости учета затрат в ремонтной мастер­ской рекомендовано группировать по следующим статьям затрат:

оплата труда;

работы и услуги;

прочие затраты;

общепроизводственные (цеховые) затраты .

На статью «Материальные ресурсы, используемые в производстве » будет отнесена фактическая стоимость израсходованных на ремонт запасных частей, ремонтных материалов, топлива и смазочных материалов, используемых для обкатки техники после ремонта и промывки деталей. Их отпуск со склада и включение стоимости их в затраты производства подтверждается Ведомостью дефектов на ремонт машин, Требованием-накладной или Лимитно - заборной картой.

По статье «Оплата труда » отражают основную и дополнительную оплату труда работников ремонтной мастерской, занятых непосредственно на ремонте техники: слесарям, токарям, шлифовальщикам и др. На эту статью относят и оплату труда, начисленную шоферам, трактористам, комбайнерам, осуществляющим ремонт техники, начисленную в соответствии с разработанным в организации Положением об оплате труда. Основание для отражения по данной статье является Наряд на сдельную работу

По статье «Отчисления на социальные нужды» учитываются обязательные отчисления в фонд социальной защиты населения и отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от суммы начисленной оплаты труда вышеназванных работников, в размерах установленных законодательством.

По статье «Работы и услуги » от­ражают затраты на оплату услуг сторонних организаций и организаций по техническому обслуживанию и ремонту машин. На основании Акта приема выполненных услуг.

Статья «Прочие затраты » предназначена для учёта различных мелких расходов и расходов разового характера и прочих затрат, не учтенных в предыдущих статьях. Их расход подтверждается Требованием-накладной или Лимитно-заборной картой.

По статье «Общепроизводственные (цеховые) расходы » согласно Ведомости распределения общепроизводственных (цеховых) затрат отражают цеховые затраты ремонтной мастерской, которые предварительно учитывают на отдельном аналитическом счете

Основные бухгалтерские записи по учету прямых затрат в ремонтной мастерской представлены в таблице

Таблица Основные корреспонденции счетов по учету прямых затрат в ремонтной мастерской

	Дебет счета 23-1 «Ремонтные мастерские», (в разрезе аналитических счетов открытых по видам ремонта и ремонтируемым объектам, по каждому виду изготовляемых изделий)
	Кредит счета
		запасных частей,
		строительных материалов,
		горючего и смазочных мате­риалов,
		инвентаря и инструментов.
		Начислена оплата работникам, занятым ремонтом техники
		Произведены отчисления: В резерв на оплату отпусков
		В резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет
		В фонд социальной зашиты населения
		Вспомогательными производ­ствами
		Сторонними организация­ми
		Отнесена доля общепроизводственных (цеховых) затрат в затраты по выполнению конкретного ремонта

На отдельном аналитическом счете в Произ­водственном отчете по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машин и обо­рудования учитывают общепроизводственные (цеховые) затраты ремонтной мастерской (далее по тексту - цеховые затраты), учет которых ведут в разрезе следую­щих статей затрат:

оплата труда;

отчисления на социальные нужды;

работы и услуги;

охрана труда и техника безопасности;

прочие затраты;

расходы денежных средств.

По статье «Оплата труда » учитывают все виды оплаты труда, в соответствии с разработанным в организации Положением об оплате труда должностных лиц ремонтной мастерской: заведующего мастерской, инженера, механика и др.

Отчисления в фонд социальной защиты населения и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размерах, установленных законодательством РБ, находят отражение по соответствующей статье «Отчисления на социальные нужды». Основанием для записей по данной статье затрат являются Ведомость распределения оплаты труда, отчислений на социальное страхование и резервов или же Бухгалтерская справка-расчет.

По статье учиты­вают затраты по амортизации оборудования, зданий и сооружений ремонтных мастерских, отчисления на образова­ние ремонтного фонда для ремонта указанных основных средств или прямые затраты по ремонту этих основных средств. Основанием для отражения суммы начисленной амортизации являются Ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств, Ведомость амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств.

По статье «Работы и услуги» отражают затраты на работы и услуги вспомогательных производств своей организации, обеспечивающих производственную деятельность ремонтной мастерской: электроснабжение, водоснабжение, теплоснабжение, газоснабжение, услуги автомобильного транспорта, гужевого транспорта, отражают также и услуги сторонних организаций. Основными документами по учету услуг оказанных собственными вспомогательными производствами являются: Журнал учета работы вспомогательных производств, Отчет об использовании продукции вспомогательных производств, услуги сторонних организаций включают в затраты производства согласно Акта приемки выполненных работ.

Затраты по устройству вентиляторов, ограждений, на приобретение плакатов, на подготовку и проведение лекций по охране труда учитывают по статье « Охрана труда и техника безопасности».

Платежи по страхованию имущества включают в затраты производства согласно Договора страхования и платежей по имущественному и личному страхованию и отражают по соответствующей статье « »

По статье «Прочие затраты» учитывают общие затраты ремонтной мастерской, не вошедшие в предыдущие статьи (стоимость приобретенной справочной литературы, отпущенных для нужд мастерской ветоши, каустической соды, специальной одежды и обуви и т.п.). Основанием для отражения сумм расходов по этой статьи будут являться Расчет распределения расходов будущих периодов, Акт на списание инвентаря, спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений и другие первичные документы.

На статью «Расходы денежных средств » на основании составленных Налоговых деклараций и Бухгалтерских справок - расчетов, относят суммы налогов и сборов которые в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь включаются в издержки производства.

Основные бухгалтерские записи по учету общепроизводственных (цеховых) затрат в ремонтной мастерской представлены в таблице

Таблица Основные корреспонденции счетов по учету общепроизводственных (цеховых) затрат в ремонтной мастерской.

Дебет счета 23-1, аналитический счет «Цеховые затраты ремонтной мастерской»
Кредит счетов:
	Начислена оплата труда должностным лицам ремонтной мастерской и работникам, занятым на ремонте здания ремонтной мастерской
	На сумму начисленной оплаты труда вышеназванных рабочих произведены отчисления: - в фонд социальной зашиты населения
	По обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
	Начислена амортизация по основным средствам ремонтной мастерской
	Списаны затраты по ремонту здания ремонтной мастерской, кузницы
	Включена в затраты стоимость израсходованных на ремонт здания ремонтной мастерской: - строительных материалов
	Нефтепродуктов
	Запасных частей
	На стоимость услуг, оказанных: - вспомогательными производствами,
	Сторонними организация­ми,
	Машинно-тракторным парком
	На сумму начисленных платежей по страхованию имущества
	На стоимость списанных материальных ценностей, израсходованных на устройство ограждений, вентиляторов (расходы по охране труда на производстве)

В конце месяца общепроизводственные (цеховые) затраты ремонтной мастерской распределяются между ремонтируемыми объектами и изготовляемыми изделиями. Цеховые расходы распределяются между ремонтируемыми объектами или изготовленными изделиями пропорционально прямой заработной плате рабочих, занятых ремонтными работами, что оформляется Ведомостью распределения общепроизводственных (цеховых) затрат ремонтной мастерской. Данный вариант распределения затрат нашел широкое применение в сельскохозяйственных организациях республики.

Согласно ведомости распределения цеховые затраты ремонтной мастерской списываются в дебет аналитических счетов, учитывающих фактические затраты на ремонт по видам машин, оборудования, изготовления изделий счета 23-1 с кредита аналитического счета «Общепроизводственные (цеховые) затраты ремонтной мастерской» счета 23-1.

Себестоимость выполненных работ или изготов­ленных изделий в ремонтной мастерской определяет­ся по каждому заказу или группе заказов, по которым открыты аналитические счета. Для исчисления факти­ческой себестоимости законченного ремонта тракто­ров, машин, оборудования, изготовления отдельного заказа необходимо к учтенной сумме прямых затрат прибавить сумму цеховых затрат, в доле, приходя­щейся на данный отремонтированный объект.

В бух­галтерском учете хозяйственные операции, связанные с ремонтом основных средств, будут отражаться по кредиту счета 23-1 «Ремонтные мастерские» и дебету счетов учета затрат по содержанию ремонтируемых объектов (на сумму затрат по законченным ремонтам):

23-3 «Автомобильный транспорт» - грузовых, легковых, специальных машин транспортного и нетранспортного назначения, автобусов;

10 «Материалы» – на стоимость изготовленных материальных ценностей;

08 « Вложения в долгосрочные активы» - на сумму затрат по изготовлению основных средств.

На конец года по счету 23-1 «Ремонтные ма­стерские» может быть остаток, характеризующий фактическую сумму затрат по незавершенному (не­законченному) ремонту техники или оборудования, а также по незавершенному изготовлению запасных частей или инвентаря.

3.Учет затрат по содержанию и эксплуатации автомобильного транспорта.

В сельскохозяйственных организациях широкое применение находит автотранспорт, который используется на внутрихозяйственных перевозках, вывозке произведенной продукции, для завоза необходимых для производства материальных ценностей и т.п.

В соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и Инструкцией по его применению, для учета затрат по содержанию и экс­плуатации автомобильного транспорта предназначен субсчет 3 «Автомобильный транспорт» синтетического счета 23 «Вспомогательные производства». Аналитический учет при журнально-ордерной форме учета ведут в Производственном отчете по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машин и оборудования (ф. № 18в), а синтетический - в журнале-ордере формы № 10-АПК.

Сельскохозяйственные организации учет затрат по содержанию и эксплуатации грузового, легкового, пассажирского автотранспорта и машин специального назначения могут осуществлять на одном аналитическом счете, открытом на субсчете 3 счета 23.

Однако, в целях более правильного формирования затрат на эксплуатацию автотранспорта и себестоимости оказываемых им услуг, сельскохозяйственные организации могут в развитие субсчета 23-3 открывать следующие аналитические счета:

23-3-1 «Грузовой автотранспорт»» (бортовые машины, самосвалы, бензовозы, молоковозы и т.д.);

23-3-2 «Пассажирский транспорт» (автомобили разных модификаций);

23-3-3 «Легковой автотранспорт» (легковые автомобили разных модификаций);

23-3-4 «Специальные автомашины» (пожарные автомашины, тягачи, краны и т.д.)

23-3.5 « Общегаражные расходы»

Затраты по содержанию и эксплуатации автомобильного транспорта рекомендовано

учитывать в соответствии с Типовой номенклатурой калькуляционных статей производственных затрат в сельскохозяйственных организациях:

материальные ресурсы, используемые в производстве;

оплата труда;

отчисления на социальные нужды;

с одержание основных средств;

работы и услуги;

расходы по страхованию имущества;

прочие затраты;

общепроизводственные затраты;

расходы денежных средств.

На статью «Материальные ресурсы, используемые в производстве » относят стоимость израсходованных на работу автотранспорта нефтепродуктов (бензин, дизельное топливо и др.), материалов, авторезины, инструментов, мелкого инвентаря, по фактической стоимости их приобретения. Основанием для включения стоимости израсходованного топлива в затраты производства являются Путевые листы грузового автомобиля. Используют две формы путевого листа грузового автомобиля:

Типовая форма № 3(с)- предназначена для учета работы грузового автомобиля в пределах Республики Беларусь при оплате перевозок грузов по сдельным тарифам;

Типовая форма № 3(п) – используется для учета работы грузового автомобиля в пределах Республики Беларусь при оплате стоимости перевозок грузов по повременным тарифам.

Данные путевых листов переносят в Накопительную ведомость учета работы грузового автотранспорта.

На отпуск топлива со склада на заправку автомашин используют Лимитно-заборные карты.

По статье «Оплата труда» учитывают суммы основной и дополнительной оплаты труда водителей за время их работы на линии, надбавки и доплаты за классность, работу в сверхурочное время и другие выплаты, предусмотренные действующими положениями по оплате труда. По этой же статье также отражают выплаты водителям по итогам работы за год, выплаты за непрерывный стаж работы в данной организации, премии за производственные результаты, сумму начисленного резерва на отпуска и т.п.

Для учета отработанного времени и начисления заработной платы шоферам организации применяют Путевые листы грузового автомобиля форм № 3 (с) и № 3 (п), данные которых отражают в Накопительной ведомости учета работы грузового автотранспорта.

По статье «Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления в Фонд социальной защиты населения и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размерах, установленных законодательством Республики Беларуси от оплаты труда водителей. Основанием для записей по данной статье затрат являются Ведомость распределения оплаты труда, отчислений на социальное страхование и резервов или же Бухгалтерская справка-расчет.

По статье «Содержание основных средств» учитывают начисленные суммы амортизационных отчислений по грузовым автомобилям, прицепам, автобусам и прочим специальным машинам, автогаражу, площадкам для хранения техники. На эту же статью относят затраты на ежедневный уход, техническое обслуживание и ремонт автомобилей, выполненные в ремонтной мастерской водителями, вне ремонтной мастерской и сторонними организациями. В состав данной статьи включают также и расходы, связанные с восстановлением износа автомобиль­ных шин (расходы по вулканизации авторезины, на­ложению протектора и прочим работам по ее ремонту и восстановлению). Основанием для отражения суммы начисленной амортизации являются Ведомость начисления амортизации основных средств по автотранспорту, Ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств, Ведомость амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств.

Затраты по работам и услугам для автомобильного транспорта выполненными своими вспомогательными производствами, а также услуги, оказываемые сторонними организациями отражают по статье «Работы и услуги ». При ежемесячном распределении услуг собственных вспомогательных производств по потребителям, в затраты по содержанию автомобильного транспорта они включаются в фактической их оценке. Если же в организации предусмотрено определение фактической себестоимости выполненных работ и оказанных услуг не ежемесячно, то в течение отчетного периода они будут отнесены в затраты по содержанию автотранспорта в нормативно-прогнозной их оценке, с доведением ее в конце года до фактической (по очередности закрытия субсчетов счета 23 данный субсчет закрывается предпоследним, после него закрывают только холодильные установки). Основными документами для записей по данной статье затрат являются: Журнал учета работы вспомогательных производств, Отчет об использовании продукции вспомогательных производств, Накопительная ведомость учета работы грузового автотранспорта, Накопительная ведомость использования машинно-тракторного парка, Акты приемки выполненных работ.

Платежи по страхованию имущества, гражданской ответственности владельцев транспортных средств отражают по статье « Расходы по страхованию имущества ». При этом составляется Договор имущественного страхования и Бухгалтерская справка.

Расходы по охране труда и технике без­опасности, другие расходы, не вошедшие в предыдущие статьи, относят на статью «Прочие затраты».

Статья «Общепроизводственные расходы » выделена для учета затрат по содержанию цехового персонала и других общецеховых затрат, которые предварительно накапливаются постатейно на аналитическом счете «Общепроизводственные (общегаражные) затраты» (описание см. ниже).

Статья «Расходы денежных средств » предназначена для отражения сумм налогов, сборов и платежей в бюджет. Основанием для записей по данной статье являются Налоговые декларации и бухгалтерские справки-расчеты.

Фактическая сумма затрат по содержанию и эксплуатации автотранспорта организации (Дебет счета 23-3) отражается в первом разделе Производственного отчета (ф.№ 18В).

По кредиту счета 23-3 «Автомобильный транспорт» отражают объем выполненных работ, а также стоимость возвратных материалов (отработанного масла, снятой резины), эти данные отражаются во второй разделе указанного производственного отчета.

Рассмотрим основные бухгалтерские записи по дебету счета 23-3 «Автомобильный транспорт»:

	Дебет счета 23-3 «Автомобильный транспорт»
	Кредит счетов:
			Списана стоимость израсходованных: Нефтепродуктов;
			Запасных частей и резины;
			Инвентаря;
			Строительных материалов
			Начислена амортизация по автотранспорту и основным средствам, обслуживающим автомобильный транспорт
			Отнесена стоимость ремонта, выполненного: В ремонтной мастерской;
			На стоимость ремонта, выполнен­ного вне ремонтной мастерской: - начислена заработная плата шоферам;
			Произведены отчисления: в Фонд социальной защиты населения;
			Платежей по страхо­ванию персонала от несчастных случаев на производстве и про­фессиональных заболеваний
			Отражена стоимость услуг, оказанных: Электро-,- водо-, тепло-, газос­набжением, автомобильным и гужевым транспортом
			Машинно-тракторным парком;
			Командировочные расходы;
			Спецодежда и спецобувь в соот­ветствии со сроком ее носки
			Распределены и списаны гаражные расходы
			Начислены платежи по налогам и сборам

По кредиту субсчета 23-3 «Автомобильный транспорт» учитывают объем выполненных работ и стоимость отработанного масла, снятой резины и других возвратных материалов, что отражается бухгалтерскими записями:

Кредит счета 23-3 «Автомобильный транспорт»
Дебет счетов:
		На стоимость оказанных услуг по доставке: Всех видов материалов;
		Товаров;
		Готовой продукции;
		Молодняка;
	Оборудования, строительных материалов;
	На стоимость услуг, оказанных: Основному производству организации; Вспомогательным производствам; Машинно-тракторному парку; Обслуживающим производствам;
	Списание услуг на : Общепроизводственные нужды, Общехозяйственные нужды;
	На стоимость услуг по : Реализации продукции и оказанных услуг на сторону; Выбытию основных средств;
	На стоимость услуг: Выполненных по строительству объектов, по доставке основных средств и скота для формирования основного стада
	На стоимость оприходованных: Шин, запасных частей;
	Отработанного масла

В течение отчетного периода работы, выполненные грузовым автотранспортом, списывают на счета потребителей услуг по себестоимости одного тонно-километра, а затраты по работам специальных машин и по перевозке людей (рабочей силы) относят на соответствующие объекты учета пропорционально отработанным машино-дням и фактической себестоимости одного машино-дня работы автомобилей. Однако затраты по перевозке людей (рабочей силы) организации могут относить на соответствующие объекты учета пропорционально километрам пробега и фактической себестоимости 1 км пробега - согласно учетной политике организации.

Как было отмечено выше, сельскохозяйственные организации по своему усмотрению, могут открывать один аналитический счет для учета затрат на эксплуатацию автотранспорта или же, для правильного формирования затрат для их учета могут открывать несколько аналитических счетов, на которых будут сформированы затраты по видам автомобильного транспорта.

Если учет затрат по содержанию автомобильного транспорта и объемы выполненных им работ ведут на одном аналитическом счете, то калькуляционной единицей по автотранспорту будут являться 1 тонно-километр и 1 машино-день (1 километр пробега).

Для исчисления фактической себестоимости тонно-километров, выполненных грузовым автотранспортом нужно прежде всего определить фактическую себестоимость работ по перевозке людей (рабочей силы) и работ специальных автомобилей. Для этого определяют фактическую себестоимость одного машино-дня (или 1 км пробега), отработанного всеми автомобилями, делением суммы учтенных затрат на эксплуатацию автотранспорта, за исключением стоимости опри­ходованных ценностей (отработанных масел, из­ношенной авторезины и т.п.), на общее количество учтенных машино-дней (км пробега) за отчетный период.

Ф актические затраты по эксплу­атации автотранспортных средств, приходящиеся на работу машин, занятых перевозкой людей (рабочей силы) и работы выполненные специальным транспортом определяют умножением фактической себестоимости 1 машино-дня (1 км пробега) на коли­чество машино-дней (км пробега) работы грузовых и работ специальных автомобилей по перевозке рабочей силы. .

После этого определяют фактическую себестоимость 1 тонно-километра - делением общей суммы учтен­ных затрат на эксплуатацию автотранспортных средств, за исключением фактических затрат, при­ходящихся на работу грузовых машин по перевозке людей (рабочей силы) и специальных машин, стоимости оприходованных ценностей (отработанных масел, изношенной авторезины и т.п.), на количество вы­полненных тонно-километров.

После списания калькуляционных разниц аналитический счет «Автомобильный транспорт» закрывается.

В настоящее время сельскохозяйственные организации имеют специа­лизированные автомобили (молоковозы, бензово­зы, техпомощь и др.). По ряду причин (длительный простой под погрузкой и разгрузкой и т.д.) в тече­ние года эти автомобили выполняют значительно меньший объем работ, чем бортовые самосвалы, и себестоимость одного тонно-километра первых, как правило, выше. И поэтому, как было отмечено выше, для определения реальных расходов на экс­плуатацию грузового автотранспорта с учетом спе­цифических условий работы транспортных средств специального назначения учет затрат целесообраз­но вести по видам автомобилей. Затраты на экс­плуатацию этих транспортных средств списывают на счета потребителей услуг или распределяют между отдельными объектами учета пропорци­онально машино-дням, километрам пробега или тонно-километрам.

Общепроизводственные (цеховые, общегаражные) затраты (далее - общегаражные затраты) являются общими для всего автопарка, их учитывают на отдельном аналитическом счете в разрезе предусмотренных статей затрат. Эти расходы состоят из заработной платы автомеханика, заведующего автогаражом, дис­петчера, бухгалтера по автотранспорту и другого инженерно-технического и обслуживающего персо­нала, также из отчислений, производимых в Фонд социальной защиты населения и по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, амортизационных отчислений и затрат на ремонт основных средств, обслуживающих автотранспорт, услуг вспомогательных производств и сторонних организаций, страховых платежей и прочих рас­ходов на работы в автопарке (отопление, уборку автогаража и т.д.).

Основные бухгалтерские записи по учету общепроизводственных (цеховых, гаражных) затрат приведены в таблице 5.2..

	Дебет счета 23-3, аналитический счет «Общегаражные затраты»
	Кредит счетов:
		Начислена оплата труда должностным лицам (заведующего автопарком, диспетчера, бухгалтера по автопарку и др. инженерно-технического и обслуживающего персонала автопарка) и работникам, занятым на ремонте здания автогаража
		На сумму начисленной оплаты труда вышеназванных рабочих произведены отчисления: В фонд социальной зашиты населения
		По обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
		Начислена амортизация по основным средствам гаража
		Списаны затраты по ремонту здания гаража
		Включена в затраты стоимость израсходованных на ремонт здания гаража: Строительных материалов
		Запасных частей
		Произведены отчисления в резерв на ремонт основных средств
		На стоимость услуг, оказанных: Вспомогательными производ­ствами (отопление, освещение, водоснабжение),
		Сторонними организация­ми,
		Машинно-тракторным парком
		На сумму платежей по страхованию имущества
		На стоимость списанных материальных ценностей, израсходованных на устройство ограждений, вентиляторов (расходы по охране труда на производстве)
		На стоимость приобретенных плакатов
		На сумму подписки на специальную или справочную литературу
		Списана стоимость спецодежды, спецобуви в соответствии со сроком ее носки

Поскольку данные расходы являются общими для всего автотранспорта, то они должны быть включены в себестоимость работ, выполненных грузовыми автомобилями и автомобилями специального назначения. Поэтому данный аналитический счет счета 23-3 закрывается первым, т.е. перед исчислением себестоимости выполненных работ производится распределение ­гаражных расходов. Распределение их производится пропорционально автомобиле-дням пребывания их в организации или машино-дням (база распределения расходов оговаривается в учетной политике организации)

Документ:

Материал подготовлен специалистами издательства ООО "Баланс-Клуб"

Расходы на содержание автотранспорта

Современное учреждение, заведение трудно сегодня представить без транспортного средства, предназначенного для обеспечения хозяйственных и других потребностей. Какие расходы, связанные с содержанием такого средства, и в каких размерах учреждение может включить в смету доходов и расходов? С этим вопросом читатели обращались в нашу редакцию неоднократно.

В настоящей консультации на конкретном примере мы предлагаем рассмотреть один из вариантов планирования расходов по коду экономической классификации расходов 1135 "Оплата транспортных услуг и содержание транспортных средств".

Планирование расходов на содержание автотранспорта бюджетных учреждений осуществляется по коду экономической классификации расходов 1135 "Оплата транспортных услуг и содержание транспортных средств".

По этому коду, согласно Приказу № 194, предусмотрены расходы:

Доставку работников на работу собственным и арендованным транспортом, учащихся общеобразовательных школ на обучение;

Приобретение горюче-смазочных материалов;

Текущий ремонт автомобилей и транспортных средств, их планово-техническое обслуживание;

Приобретение запчастей, уплату налогов и сборов, предусмотренных действующим законодательством, страхование и медицинский осмотр водителей;

Аренду транспортных средств и т. п.

Объемы расходов на вышеперечисленные цели исчисляются исходя из основных показателей заведения, его функций, задач, а также наличия транспортных средств, их технических характеристик и технического состояния.

На балансе учреждения находятся следующие транспортные средства.

Таблица 1

№ п/ п	Модель (марка) транспортного средства	Коли- чество автомо- билей	Год выпус- ка	Техническое состояние	Ожидаемый пробег в 2005 году, км	Рабочий объем двигателя, см куб.
1.	"Ланос" ТА-486	1	2001	Рабочее	8980	1 598
2.	ГАЗ-32213 "Газель"	1	2000	То же	10635	2300
3.	ГАЗ-52-04	1	1998	-"-	4580	4750
4.	ВАЗ-2101	1	1993	Нерабочее, подлежит списанию	-	1 198

Объем ассигнований на содержание этих транспортных средств, которые следует предусмотреть сметой доходов и расходов на 2005 год, рассчитаем по направлениям расходов.

Расходы на приобретение
горюче-смазочных материалов

Исчисление суммы ассигнований на приобретение горюче-смазочных материалов осуществляется по нормам, предусмотренным Приказом № 43.

Указанные нормы зависят от марки автомобиля, его километража и условий эксплуатации. Кроме того, упомянутым Приказом предусмотрена система корректирующих коэффициентов, которые устанавливаются с учетом дорожных, климатических и эксплуатационных факторов.

Отметим, что конкретные величины коэффициентов в регламентированных пределах устанавливаются приказом руководителя предприятия, учреждения или организации. В нашем примере нормы расходов горючего на 100 км пробега будут составлять:

Таблица 2

Расчет объема расходов на приобретение смазочных материалов произведем по нормам, предусмотренным п. 2.3 вышеупомянутого Приказа. Следовательно, расходы смазочных материалов будут составлять:

Моторного масла - до 1,8 л/100 л;

Трансмиссионного масла - до 0,15 л/100 л;

Специального масла - до 0,05 л/100 л;

Пластичного масла - до 0,1 кг/100 л.

С учетом предполагаемого километража пробега в течение 2005 года горюче-смазочных материалов положено приобрести:

Таблица 3

№ п п	Модель (модификация автомобиля)	Ожида- емый пробег, км	Горючее		Масло
			Бензин марки А-95, л	Бензин марки А-76, л	мотор- ное, л	транс- мис- сион- ное, л	спе- циаль- ное, л	плас- тич- ное, кг
1.	"Ланос" ТА-486	8980	853	-	15,3	1,3	0,4	0,8
2.	ГАЗ-32213 "Газель"	10635	-	2063	36,6	3,0	1,0	2,0
3.	ГАЗ-52-04	4580	-	1 008	18,1	1,5	0,5	1,0
	Всего	24 195	853	3071	70	5,8	1,9	3,8

Теперь рассчитаем сумму ассигнований, необходимую для приобретения исчисленного количества горюче-смазочных материалов. Для этого объемы бензина и масла, указанные в вышеприведенной таблице, умножим на цены, действовавшие на время составления сметы.

Представим этот расчет в форме таблиц (таблицы 4 и 5).

Расчет суммы расходов на приобретение
горюче-смазочных материалов в 2005 году

Таблица 4

Бензин марки А-95			Бензин марки А-76			Всего, тыс. грн.
Объем, л	Стоимость 1 л, грн.	Сумма, тыс. грн.	Объем, л	Стоимость 1 л, грн.	Сумма, тыс. грн.
853	2,90	2,5	3071	2,60	8,0	10,5

Смазочные материалы

Таблица 5

Масло
моторное			трансмиссионное			специальное			пластичное
Объ- ем, л	Стои- мость 1 л, грн.	Сум- ма, грн.	Объ- ем, грн.	Стои- мость 1 л, грн.	Сум- ма, грн.	Объ- ем, л	Стои- мость 1 л, грн.	Сум- ма, грн.	Объ- ем, л	Стои- мость 1 л, грн.	Сум- ма, грн.
70	28,0	1 960	5,8	51,0	295,8	1,9	21,0	39,9	3,8	94	357,2

Следовательно, в смету расходов на приобретение горюче-смазочных материалов необходимо заложить 13,2 тыс. грн.

Расчет суммы налога, удерживаемого с
владельцев транспортных средств

Уплата данного налога предусмотрена Законом № 1963, а ставки и порядок его исчисления - ст. 3 вышеназванного Закона. Следует отметить, что учебные заведения государственной и коммунальной формы собственности, финансируемые из соответствующих бюджетов, имеют льготы по этому налогу относительно учебных транспортных средств при условии использования их в соответствии с уставной деятельностью, то есть по назначению. Под уставной деятельностью при этом понимается предоставление практических и теоретических навыков во время изучения таких предметов, как автодело и тракторное дело. Поэтому если учебного транспорта учреждение не имеет, то данный налог оно должно уплачивать на общих основаниях, исходя из отчетных данных о количестве транспортных средств по состоянию на 1 января планового периода (ф. № 2-ТР, утвержденная Приказом № 389).

Сумма расходов на уплату этого налога исчисляется исходя:

Из объема двигателя (устанавливается на единицу объема, которая равна 100 см куб.);

Мощности двигателя (устанавливается на единицу мощности, которая равна 1 кВт);

Длины водного вида транспорта (устанавливается на единицу длины, которая равна 100 см).

В нашем примере расходы на уплату налога с владельцев транспортных средств в 2005 году будут составлять:

Таблица 6

№ п п	Код транс- портного средства	Модель и марка транспортного средства	Объем цилиндров двигателя, см куб.	Коли- чество транс- портных средств, ед.	Ставка налога в грн. в год с 100 см куб.	Сумма, грн.
1.	8703	"Ланос" ТА-486	1 598	1	5,00	79,90
2.	8702	ГАЗ-32213 "Газель"	2300	1	3,60	82,80
3.	8704	ГАЗ-52-04	4750	1	10,00	475,0
4.	8703	ВАЗ-2101*	1 198	1	4,00	47,92
	Всего					685,62
* Несмотря на то что в заведении имеется автомобиль марки ВАЗ-2101, который не используется и подлежит списанию, его нужно включать в расчет для уплаты налога.

Таким образом, можно утверждать, что сметой доходов и расходов на уплату данного налога, по данным нашего примера, следует предусмотреть 0,7 тыс. грн.

Обращаем внимание, что Законом № 2505 внесены изменения в ст. 3 Закона № 1963 относительно ставок налога на отдельные виды транспортных средств.

В нашем примере это касается автомобилей по коду транспортного средства:

87 02 - 5 грн. со 100 см куб.

87 04 - 15 грн. со 100 см куб.

Расчет суммы сбора за
загрязнение окружающей среды

Упомянутый сбор уплачивают все субъекты хозяйствования независимо от формы собственности, в ходе деятельности которых происходит загрязнение окружающей среды.

Порядок начисления и уплаты этого сбора определен Инструкцией № 162 (далее - Инструкция). Поскольку автомобили, которые находятся на балансе бюджетных организаций и используются в их деятельности, являются первичными источниками загрязнения, вышеназванный сбор они должны уплачивать на общих основаниях.

Объектом исчисления данного сбора являются объемы фактического использования видов горючего, в результате сжигания которых образуются загрязняющие вещества (п. 3.1 Инструкции).

Во время исчисления размера этого платежа, который осуществляется согласно соответствующей формуле, учитывается объем выброса загрязняющего вещества (горючего) в тоннах. Количество горючего, которое будет использовано в течение 2005 года, исчисляется в литрах. Таким образом, нам необходимо перевести показатель количества указанного горючего, представленного в литрах, в тонны.

Для этого нужно применить соответствующий коэффициент. Для бензина он составляет 0,74 кг/л (письмо Госкомстата № 293).

В нашем примере бюджетная организация находится в областном центре и использует автомобили, работающие на бензине. Проектом сметы на 2005 год учреждением предусматривается приобрести 3 924 литра бензина. В упомянутом городе проживает более 1 млн. человек.

При таких условиях расчет суммы сбора, которую положено заплатить за загрязнение окружающей среды, будет следующим:

3 924 л х 0,74 кг/л: 1 000 = 2 904 т;

2 904 тн х 4,5* грн. х 1,25** х 1,8*** = 29,40 грн.

Следовательно, в смету расходов на 2005 год следует заложить расходы на оплату сбора за загрязнение окружающей среды в сумме 0,03 тыс. грн.

Заметим, что в 2005 году, согласно постановлению № 1790, к нормативам сбора за загрязнение окружающей природной среды будет применяться коэффициент 1,082. Вводится этот коэффициент с I квартала текущего года.

Расходы на проведение техосмотра

Проведение технического обслуживания и ремонта транспортных средств осуществляется на основании Положения, утвержденного Приказом № 102.

Размеры платежей за проведение технического осмотра, определенные Приказом № 549, отражены в табл. 7.

Таблица 7

№ п/п	Название платежа	Сумма, грн.
1.	Техосмотр автомобилей	7,50
2.	Проверка технического состояния с применением диагностического оборудования	34,00
3.	Стоимость талона о прохождении технического осмотра	11,89
	Всего	53,39

Исходя из того, что в заведении на учете (по статотчету) находится 4 автомобиля, 3 из которых - в рабочем состоянии, в смету расходов на проведение техосмотра следует включить 160 грн., или 0,2 тыс. грн. (53,39 х 3) = 160,17 (грн.).

Расходы на страхование владельцев
транспортных средств

Основным документом по вопросам страхования гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств является Закон № 1961.

Размер страхового платежа рассчитывается путем умножения базового платежа на корректирующие и дополнительные коэффициенты. Величины этих коэффициентов, как предусмотрено разделом VII упомянутого Закона, зависят от типа транспортного средства, а также типа и срока действия договора, других факторов.

Размеры страховых платежей утверждены согласно требованиям Закона № 1961. Воспользовавшись предложенными этим Законом размерами страховых платежей 1-го типа договора, исчислим сумму ассигнований для обеспечения страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств на 2005 год.

В нашем примере (исходя из Распоряжения № 3099) они будут составлять:

Для "Ланоса" ТА-486 - 206,96 грн.;

ГАЗ-32213 "Газель" - 886,13 грн.;

ГАЗ-52-04 - 542,17 грн.

Таким образом, для осуществления указанных расходов сметой следует предусмотреть 1,6 тыс. грн. (206,96 + 886,13 + 542,17).

Прочие расходы

Исчислим сумму расходов на проведение текущего ремонта автомобилей, их планово-техническое обслуживание, а также на приобретение запчастей к транспортным средствам, которые предусмотрено использовать для замены непригодных и сработанных агрегатов, узлов и деталей.

Напомним, что текущий ремонт осуществляется в целях обеспечения или восстановления работоспособности изделия и заключается в замене или восстановлении отдельных его частей. Он может выполняться по заявкам или по результатам диагностирования агрегатным или обезличенным способом или другим способом (Приказ № 102).

Текущий ремонт дорожных транспортных средств состоит в выполнении работ, связанных с одновременной заменой не более двух базовых агрегатов (кроме кузова и рамы). Другие виды ремонта этих средств относятся к текущим.

Порядок проведения технического обслуживания и ремонта автомобилей изложен в Положении № 102. Допустим, что в течение 2005 года будет осуществляться профилактический ремонт и техническое обслуживание автомобилей заведения, о котором речь идет в нашем примере, на базе СТО.

Согласно договору, заключенному между заведением и СТО, сумма стоимости указанных работ составляет 0,6 тыс. грн.

Кроме того, в 2005 году заведение должно приобрести запчасти и материалы:

Фильтры смазочные - на сумму 36 грн. (2 шт. х 18 грн.);

Фильтры воздушные - 106 грн. (2 шт. х х 53 грн.);

Стартер - 170 грн. (1 шт. х 170 грн.);

Жидкость тормозную - 51 грн. (3 л х 17 грн.);

Концентрат охлаждающей жидкости - 50 грн. (2 л х 25 грн.).

Расходы на вышеуказанное будут составлять 1 013 грн., или 1,0 тыс. грн.

Распределим все исчисленные нами суммы расходов по направлениям их использования (табл. 8).

Расчет расходов на 2005 год по коду 1135
"Оплата транспортных услуг и содержание
транспортных средств"

Таблица 8

Транс- портные средства заведе- ния	Расходы на приоб- ретение горючего и сма- зочных материалов, тыс. грн.	Уплата налогов и сборов			Сумма страхо- вания, тыс. грн.	Приоб- ретение запчастей и другие расходы, тыс. грн.	Всего, тыс. грн.
		с вла- дельцев транс- портных средств, тыс. грн.	за загряз- нение окружа- ющей среды, тыс. грн.	За техни- ческий осмотр, тыс. грн.
	13,2	0,7	0,03	0,2	1,6	1,0	16,7

Следовательно, в смету доходов и расходов, составленную на 2005 год, по КЭКР 1135 следует включить 16,7 тыс. грн.

__________________

* Норматив сбора в грн./т (приложение № 1 к Порядку № 303).

** Корректирующий коэффициент, который учитывает народнохозяйственное значение населенного пункта (приложение № 2 табл. 2.2 к Порядку № 303).

*** Корректирующий коэффициент, который учитывает численность жителей населенного пункта (приложение № 2 табл. 2.1 к Порядку № 303).

Перечень документов

1. Закон № 1961 - Закон Украины от 01.07.04 г. № 1961-IV "Об обязательном страховании гражданско-правовой ответственности владельцев наземных транспортных средств", с изменениями.

2. Закон № 1963 - Закон Украины от 11.12.91 г. № 1963-XII "О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов", с изменениями.

3. Закон № 2505 - Закон Украины от 25.03.05 г. № 2505-IV "О внесении изменений в Закон Украины "О Государственном бюджете Украины на 2005 год" и другие законодательные акты".

4. Постановление № 303 - постановление КМУ от 01.03.99 г. № 303 "Об утверждении Порядка установления нормативов сбора за загрязнение окружающей природной среды и взимания этого сбора".

5. Постановление № 1790 - постановление КМУ от 31.12.04 г. № 1790 "О внесении изменений в приложение № 1 к Порядку установления нормативов сбора за загрязнение окружающей природной среды и взимания этого сбора".

6. Приказ № 43 - приказ Минтранса Украины от 10.02.98 г. № 43 "Об утверждении норм расходов топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте", с изменениями.

7. Приказ № 102 - приказ Минтранса Украины от 30.03.98 г. № 102 "Об утверждении Положения о техническом обслуживании и ремонте дорожных транспортных средств автомобильного транспорта".

8. Приказ № 194 - приказ Госказначейства Украины от 04.11.04 г. № 194 "Об утверждении Разъяснений относительно применения экономической классификации расходов бюджета и Разъяснений относительно применения классификации кредитования бюджета".

9. Приказ № 293 - приказ Госкомитета статистики Украины от 06.09.2000 г. № 293 "Об утверждении методики расчета выбросов загрязняющих веществ в воздух автотранспортом, который используется субъектами хозяйственной деятельности и другими юридическими лицами всех форм собственности".

10. Приказ № 389 - приказ Госкомстата Украины от 18.06.04 г. № 389 "Об утверждении форм государственных статистических наблюдений по автомобильному транспорту".

11. Приказ № 549 - приказ Министерства внутренних дел Украины от 16.07.01 г. № 549/333/147 "Об утверждении размеров платы за услуги, предоставляемые подразделениями Государственной автомобильной инспекции МВД Украины, и порядка ее взимания".

12. Инструкция № 162 - Инструкция о порядке исчисления и уплаты сбора за загрязнение окружающей среды, утвержденная совместным приказом Минохраны окружающей среды и ядерной безопасности Украины и ГНАУ от 19.07.99 г. № 162/379.